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證券時(shí)報(bào)記者 郭博昊 賀覺淵

個(gè)人所得稅是我國(guó)稅制體系中一個(gè)重要稅種,，也是與老百姓關(guān)系最為密切的稅種,。目前，我國(guó)已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,，但存在稅制綜合程度偏低,、稅源主要依賴于勞動(dòng)報(bào)酬所得等問題。

作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲,，新一輪個(gè)人所得稅制度改革直指問題關(guān)鍵,。黨的二十屆三中全會(huì)審議通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（下稱《決定》）提出，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度,，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得,、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策,，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅,。

受訪學(xué)者認(rèn)為，為促進(jìn)更大程度的稅負(fù)公平,，有必要開展個(gè)稅制度改革,，明確勞動(dòng)性所得的適用范圍，擴(kuò)大綜合所得范圍,。這將對(duì)稅收征管工作提出更高要求,，進(jìn)一步劃清征收邊界，規(guī)范征收流程和征收方式,。

推動(dòng)個(gè)稅征收

從“小綜合”邁向“大綜合”

2018年《個(gè)人所得稅法》第七次修訂后,，我國(guó)已初步建立起綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，解決了此前分類課稅模式易造成稅負(fù)不公,、稅收籌劃空間較大等問題,，但是稅制綜合程度仍然不高?！稕Q定》中有關(guān)個(gè)稅制度改革的安排,，恰與擴(kuò)大綜合所得范圍關(guān)聯(lián)密切。

目前,，除了經(jīng)營(yíng)所得外,，工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得等勞動(dòng)性所得都已納入綜合征收范圍,，但兼具勞動(dòng)性所得和資本所得雙重屬性的經(jīng)營(yíng)所得仍然是分類征收。盡管存在爭(zhēng)議,，但多數(shù)專家學(xué)者和實(shí)務(wù)部門更傾向于將經(jīng)營(yíng)所得認(rèn)定為勞動(dòng)性所得,。

在此背景下,，多位受訪學(xué)者將《決定》關(guān)于“實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅”的要求視為經(jīng)營(yíng)所得將納入綜合所得征稅的信號(hào)。

“將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平的必然要求,?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)樊勇在接受證券時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)指出，實(shí)踐中,，自然人獲取的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬或是經(jīng)營(yíng)所得,，容易產(chǎn)生混淆，導(dǎo)致“經(jīng)營(yíng)所得”中一直摻雜著許多變換了形式的“勞務(wù)報(bào)酬所得”,。雖同為勞動(dòng)性所得,，但其按照經(jīng)營(yíng)所得計(jì)稅和并入綜合所得稅收負(fù)擔(dān)不同，違背了稅收公平原則,。

推動(dòng)個(gè)稅征收從“小綜合”邁向“大綜合”,，是財(cái)稅領(lǐng)域的專家學(xué)者普遍提及的個(gè)稅改革方向。上海交通大學(xué)凱原法學(xué)院副教授,、財(cái)稅法研究中心副主任王樺宇對(duì)記者表示,，未來個(gè)稅制度改革是走向以家庭為單位全面綜合征收，從循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革的角度,，有必要先對(duì)勞動(dòng)性所得進(jìn)行統(tǒng)一征收,。

劃清個(gè)稅征收邊界

個(gè)稅改革，牽一發(fā)而動(dòng)全身,。實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅,，將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅是大勢(shì)所趨，也將對(duì)稅收征管工作提出更高要求,。

“在具體征管過程中,，即使將經(jīng)營(yíng)所得納入綜合所得征稅,，如何在綜合所得部分對(duì)兩個(gè)稅目進(jìn)行界定區(qū)分,，依然是需要思考的問題?！眹?guó)家稅務(wù)總局沈陽市稅務(wù)局工作人員姜英愛此前撰文指出,，經(jīng)營(yíng)所得納稅人數(shù)量龐大，業(yè)務(wù)范圍廣泛,，并且經(jīng)營(yíng)所得是個(gè)人所得稅9個(gè)稅目中唯一一個(gè)沒有扣繳義務(wù)人,、需要自行申報(bào)的稅目。姜英愛建議,，綜合所得擴(kuò)圍需要在完善納稅申報(bào),、規(guī)范核定征收管理、完善信息系統(tǒng)等方面做好相關(guān)保障工作,。

經(jīng)營(yíng)所得主要集中在個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè),，在征管過程中存在核定征稅替代查賬征稅的情況,，易出現(xiàn)“一刀切”式核定征收、部分征收率核定較低,、調(diào)整不及時(shí)等問題,。王樺宇告訴記者，很多個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都采取了基于應(yīng)稅所得率的核定征收的模式,，在某種程度上也降低了實(shí)際稅負(fù)率,。

多位學(xué)者指出，若推動(dòng)勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅,，首先要梳理規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得的現(xiàn)行征管模式,，劃分清楚查賬征收和核定征收的邊界，并加以嚴(yán)格執(zhí)行,。

此外,，現(xiàn)行稅法規(guī)定中，綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得分別適用3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率和5%至35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,，存在一定的稅率差,，且在查賬征收模式下的經(jīng)營(yíng)所得征稅可以扣減成本費(fèi)用和損失。王樺宇強(qiáng)調(diào),，需要在稅制上進(jìn)行有效銜接,，避免因經(jīng)營(yíng)所得納入綜合征收范圍而出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)明顯波動(dòng)。

同步規(guī)范征收流程

和征收方式

不僅是經(jīng)營(yíng)所得,，部分資本所得,、財(cái)產(chǎn)所得同樣游離在個(gè)人所得稅的征管范圍之外。國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局課題組曾撰文指出,，建議將財(cái)產(chǎn)租賃所得,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得等資本所得陸續(xù)并入綜合所得,，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)收入職能,，促進(jìn)稅制公平。

綜合所得擴(kuò)圍需循序漸進(jìn),，在此過程中“規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得,、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策”意義重大,。樊勇認(rèn)為,，勞動(dòng)性所得轉(zhuǎn)換成資本所得進(jìn)行避稅、通過金融工具逃避資本所得稅收等行為,，都需要通過進(jìn)一步完善各方面政策并加強(qiáng)管理,。

中國(guó)人民大學(xué)國(guó)家發(fā)展與戰(zhàn)略研究院研究員代志新向記者指出，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得,、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策,，首先要對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、資本所得及財(cái)產(chǎn)所得進(jìn)行清晰界定,，確保每一類別都有明確的定義和適用范圍,。

同時(shí)，需要同步規(guī)范征收流程和征收方式,。代志新認(rèn)為,，新版本的個(gè)人所得稅APP在收入納稅明細(xì)中新增經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃,、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓,、偶然所得，以及利息,、股息,、紅利5個(gè)納稅項(xiàng)目，可能是未來利用數(shù)字化工具進(jìn)行分類所得申報(bào)的信號(hào),。在此基礎(chǔ)上,，要進(jìn)一步推動(dòng)各部門數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，簡(jiǎn)化信息輸入和報(bào)表填寫,，實(shí)現(xiàn)分類所得一鍵申報(bào),、自助扣稅計(jì)算等功能，減少納稅人的申報(bào)負(fù)擔(dān),。

《決定》還提到,，要研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。在規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得,、資本所得,、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策過程中，也應(yīng)考慮到稅收政策與新業(yè)態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的適應(yīng)性,。代志新建議,，對(duì)不同類別收入對(duì)應(yīng)的稅收政策要激勵(lì)相容，鼓勵(lì)有序經(jīng)營(yíng)和投資,，避免因稅收政策而造成資本外流或不合理避稅行為,。