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距離氣候準(zhǔn)則征求意見不到兩個(gè)月,，基本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南也開始征求意見,。

6月23日,，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于征求《〈企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（試行）〉應(yīng)用指南（征求意見稿）》（以下簡稱“應(yīng)用指南”）意見的函,。

應(yīng)用指南由9個(gè)問題組成,，分別是價(jià)值鏈、報(bào)告主體,、信息的關(guān)聯(lián),、可持續(xù)信息的基本使用者、重要性評估,、相稱性原則,、可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的當(dāng)期和預(yù)期財(cái)務(wù)影響、企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)模式對可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)的韌性以及可持續(xù)影響信息披露,。

應(yīng)用指南的起草主要堅(jiān)持三個(gè)原則,，對基本準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化補(bǔ)充，與國際準(zhǔn)則保持趨同,，體現(xiàn)中國特色的相關(guān)內(nèi)容,。

多位受訪者向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示，應(yīng)用指南包括準(zhǔn)則應(yīng)用指南和行業(yè)應(yīng)用指南兩類,，此次發(fā)布的是基本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南,，對基本準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化與解釋，顯著提升了ESG實(shí)踐的可操作性,。隨著基本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南發(fā)布,，氣候準(zhǔn)則作為具體準(zhǔn)則也將擁有配套的應(yīng)用指南，針對重點(diǎn)行業(yè)設(shè)置的應(yīng)用指南亦在部署中,。

對標(biāo)S1隨附指南

基本準(zhǔn)則和氣候準(zhǔn)則相繼出臺(tái)后,，基本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南隨即發(fā)布。多位受訪者向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示,，無論從政策發(fā)布速度還是從內(nèi)容完整度來看,，都比較迅速、高效,、成體系,。

應(yīng)用指南的起草說明指出，將國際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則“可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求”（S1）及隨附文件（包括應(yīng)用指南,、說明性指南、結(jié)論基礎(chǔ)等）中未包含在基本準(zhǔn)則正文的部分披露要求吸收納入，以便我國可持續(xù)披露準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則保持趨同,。

ISSB發(fā)布的IFRS S1,、S2除了主體標(biāo)準(zhǔn)文件外，隨其發(fā)布的還包括隨附指南,、結(jié)論基礎(chǔ),，以及基于行業(yè)的氣候相關(guān)披露指南等文件?；緶?zhǔn)則與S1在信息質(zhì)量特征,、披露要素和相關(guān)披露要求上總體保持銜接，氣候準(zhǔn)則在框架設(shè)計(jì),、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)應(yīng)用等層面與IFRS S2的銜接。

財(cái)政部首屆可持續(xù)披露準(zhǔn)則咨詢專家,、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長黃世忠向21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示,，應(yīng)用指南對應(yīng)了S1的隨附指南，針對前期基本準(zhǔn)則研究制定過程中各方較為關(guān)注的重點(diǎn)難點(diǎn)問題以及需要進(jìn)一步解釋,、細(xì)化的內(nèi)容,，進(jìn)行系統(tǒng)梳理和詳細(xì)說明。

興業(yè)碳金融研究院錢立華團(tuán)隊(duì)認(rèn)為,，隨著應(yīng)用指南的發(fā)布,，ESG會(huì)計(jì)方法學(xué)與處理規(guī)則在中國官方層面正式開始全面探索建立，這背后體現(xiàn)了ESG專業(yè)性和規(guī)范性要求的大幅提升,?？梢钥闯觯瑧?yīng)用指南具有鮮明的會(huì)計(jì)用語特征和會(huì)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)性,，也意味著企業(yè)可持續(xù)披露與機(jī)構(gòu)ESG從業(yè)人員需要盡快具備基本的會(huì)計(jì)知識,，才能有效理解并適應(yīng)未來可持續(xù)準(zhǔn)則體系發(fā)展越來越高的專業(yè)門檻要求。同時(shí),，應(yīng)用指南也正式探討了ESG因素與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)聯(lián),，以及投資者和債權(quán)人在投資回報(bào)端與財(cái)務(wù)穩(wěn)定端對ESG信息的關(guān)注差異，為ESG信息如何納入投融資決策應(yīng)用劃定了清晰的財(cái)務(wù)穿透分析邏輯和適用場景框架,，意義重大,。

“本次應(yīng)用指南明確提出與國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB）的S1準(zhǔn)則趨同，同時(shí)又賦予關(guān)鍵概念以中國特色,?！?中華環(huán)保聯(lián)合會(huì)常務(wù)理事兼ESG專業(yè)委員會(huì)副主任、北京交通大學(xué)碳中和科技與戰(zhàn)略研究中心主任王元豐對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者強(qiáng)調(diào),，如對可持續(xù)信息使用者,、報(bào)告主體及價(jià)值鏈等核心概念的界定,，既接軌國際標(biāo)準(zhǔn)，又貼合國內(nèi)市場需求與監(jiān)管環(huán)境,。

商道咨詢項(xiàng)目經(jīng)理牟磊也對21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者表示,，應(yīng)用指南征求意見稿為企業(yè)相關(guān)工作帶來有益的指導(dǎo)，幫助企業(yè)順利,、高效地完成可持續(xù)信息披露工作,。其中，“價(jià)值鏈,、報(bào)告主體,、信息的關(guān)聯(lián)和可持續(xù)信息的基本使用者”等幾項(xiàng)內(nèi)容，直接解答了企業(yè)在可持續(xù)信息披露實(shí)踐中經(jīng)常遇到的問題,，例如可持續(xù)信息披露要做什么,、怎么做、做到怎樣的顆粒度,、怎么做得有用,、做給誰看、怎樣能讓信息使用者看懂,。

值得注意的是,，隨著基本準(zhǔn)則的應(yīng)用指南發(fā)布，氣候準(zhǔn)則作為具體準(zhǔn)則也將擁有配套的應(yīng)用指南,，而針對重點(diǎn)行業(yè)設(shè)置的應(yīng)用指南令人期待,。

考慮到氣候準(zhǔn)則在不同行業(yè)應(yīng)用存在諸多差異，財(cái)政部已著手開展了電力,、鋼鐵,、煤炭、石油,、化肥,、鋁、氫,、水泥,、汽車等9個(gè)行業(yè)應(yīng)用指南的制定工作，擬在氣候準(zhǔn)則出臺(tái)后適時(shí)發(fā)布,，為特定行業(yè)應(yīng)用基本準(zhǔn)則和氣候準(zhǔn)則提供指引,。

北京綠色金融與可持續(xù)發(fā)展研究院院長、中國金融學(xué)會(huì)綠色金融專業(yè)委員會(huì)主任馬駿表示,，鑒于可持續(xù)信息披露在不同行業(yè)的適用性存在差異,，企業(yè)在實(shí)際操作中面臨諸多技術(shù)挑戰(zhàn)，亟須獲得更具針對性的指導(dǎo),。他建議將行業(yè)指南的制定作為下一階段工作的重點(diǎn),，盡快推動(dòng)更多行業(yè)指南的完善與發(fā)布,，并根據(jù)實(shí)際需要指導(dǎo)企業(yè)使用。

強(qiáng)化“雙重重要性”評估

應(yīng)用指南征求意見稿全文超六千字,，其中“重要性評估”章節(jié)所占篇幅近三分之一,，針對重要性評估整體流程,、可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇信息的重要性評估進(jìn)行了詳細(xì)的步驟說明,。

對此，起草說明解釋稱,，重要性評估是對企業(yè)識別,、評估和披露可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和影響的核心流程進(jìn)行明確,，并圍繞可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的重要性評估,，結(jié)合國際準(zhǔn)則相關(guān)教育性材料，提供了以信息為起點(diǎn)的可選方法,。

相較于ISSB S1準(zhǔn)則側(cè)重財(cái)務(wù)重要性,、聚焦投資者視角，我國應(yīng)用指南提出的雙重重要性,，將影響重要性提升至與財(cái)務(wù)重要性同等高度,。王元豐對記者表示，如何科學(xué)開展重要性評估,，是企業(yè)落實(shí)ESG管理的關(guān)鍵一環(huán),。企業(yè)需要審視自身ESG管理框架，尤其關(guān)注影響重要性的評估邏輯,。應(yīng)用指南中對影響重要性的定義與ISSB S1準(zhǔn)則存在差異,，這要求企業(yè)在信息披露與決策制定時(shí)，既要考量經(jīng)濟(jì)效益,，也要充分評估對環(huán)境,、社會(huì)的影響。

21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者注意到,，就在應(yīng)用指南發(fā)布前三日,，上海證券交易所制定了《推動(dòng)提升滬市上市公司ESG評級專項(xiàng)行動(dòng)方案》（以下簡稱“行動(dòng)方案”），提到“結(jié)合評級機(jī)構(gòu)關(guān)注的重要議題,，加快制定更多議題的編制指南”,。

中國銀河證券ESG首席分析師馬宗明告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者，應(yīng)用指南對重要性評估的闡釋和交易所發(fā)布的行動(dòng)方案,，都旨在幫助企業(yè)識別和評估對自身可持續(xù)發(fā)展具有重要影響的議題,，以便更有針對性地進(jìn)行信息披露，滿足投資者等利益相關(guān)者的決策需求,。

“交易所制定的行動(dòng)方案更針對ESG評級,，在于量化企業(yè)的ESG表現(xiàn),。”馬宗明解釋稱,，理解這個(gè)舉措,，首先要理解ESG評級體系。不同機(jī)構(gòu)選取的議題會(huì)有所差異,，數(shù)據(jù)缺失會(huì)導(dǎo)致評級較低,，這個(gè)舉措主要是想讓公司不要因?yàn)榕堵实驮斐稍u級低。評級機(jī)構(gòu)關(guān)注的重要議題,，很有可能會(huì)選取不同評級機(jī)構(gòu)共同認(rèn)為重要的議題作為初始清單,。

牟磊也對記者表示，上交所制定的行動(dòng)方案主要從提升企業(yè)ESG評級表現(xiàn)出發(fā),，評級和信披是一脈相承的“上下游工作”,，量化的ESG評級結(jié)果是對企業(yè)ESG工作和披露成果的檢驗(yàn)和反映。

“從這個(gè)角度考慮,，企業(yè)在梳理重要性議題清單時(shí),，確實(shí)應(yīng)該關(guān)注主流評級的重點(diǎn)議題，特別是關(guān)注評級中所在行業(yè)類別的議題清單及對應(yīng)的權(quán)重,，以及更具體的評級細(xì)則要求,。”牟磊分析稱,，這樣企業(yè)在日?？沙掷m(xù)發(fā)展工作中能有更強(qiáng)的目的性，知道自己的差距在哪里,，以此加強(qiáng)基礎(chǔ)工作,，加強(qiáng)相關(guān)信息披露，最終提升ESG評級表現(xiàn),。

明確價(jià)值鏈ESG信披

應(yīng)用指南征求意見稿由9個(gè)問題組成,，第一個(gè)問題就闡釋了企業(yè)價(jià)值鏈信披。

企業(yè)可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn),、機(jī)遇不僅源自企業(yè)自身的經(jīng)營活動(dòng),，還源自上下游價(jià)值鏈活動(dòng)。應(yīng)用指南提及,，企業(yè)獲取價(jià)值鏈信息需要從其不控制或者不具有所有者權(quán)益的各方收集,，導(dǎo)致獲取必要信息以確定其價(jià)值鏈的范圍具有很大挑戰(zhàn)。

應(yīng)用指南中明確指出,，不規(guī)定企業(yè)需要考慮的價(jià)值鏈范圍,，但是明確企業(yè)在確定價(jià)值鏈范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)以向可持續(xù)信息的基本使用者提供可合理預(yù)期會(huì)影響企業(yè)發(fā)展前景的重要信息為判斷依據(jù),。

“目前的政策指引,，主要還是面向重點(diǎn)上市企業(yè)或大型企業(yè)有比較嚴(yán)格的要求,。”牟磊向記者表示,，但是可持續(xù)發(fā)展工作其實(shí)不僅僅是大企業(yè)的事情,，也與市場上每一個(gè)參與主體相關(guān)。另一方面,，了解和評價(jià)一家企業(yè)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇,，不能只看企業(yè)本身，還要了解其上下游價(jià)值鏈活動(dòng),，才能獲得更為全面的視角,。

具體來看，應(yīng)用指南和基本準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生重大事件或者情況發(fā)生重大變化時(shí)，重新評估其整個(gè)價(jià)值鏈中所有受影響的可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇的范圍,。此類重大事件或者情況的重大變化通常包括企業(yè)的價(jià)值鏈發(fā)生重大變化,，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、活動(dòng)或者組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化,，企業(yè)面臨的可持續(xù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇發(fā)生重大變化,。

馬宗明向記者表示，今年被稱為“供應(yīng)鏈ESG元年”,，且應(yīng)用指南第一點(diǎn)便是關(guān)于價(jià)值鏈,，是希望通過央國企把ESG做好，帶動(dòng)整條供應(yīng)鏈踐行ESG,，這有利于推動(dòng)整個(gè)供應(yīng)鏈的綠色轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展,。例如，當(dāng)核心企業(yè)對價(jià)值鏈上的合作伙伴提出ESG要求時(shí),，會(huì)形成一種倒逼機(jī)制,，促使上下游企業(yè)共同提升ESG水平，從而提升整個(gè)供應(yīng)鏈的競爭力,。

以碳排放為例,，按照GHG protocol的劃分，企業(yè)碳排放分為范圍1,、2,、3，其中范圍1和2統(tǒng)計(jì)的是企業(yè)經(jīng)營邊界內(nèi)的直接和間接排放,，范圍3統(tǒng)計(jì)的是價(jià)值鏈上下游發(fā)生的所有間接排放,。牟磊分析稱，在實(shí)際情況中,，范圍3的排放占到相當(dāng)可觀的比例,，例如零售消費(fèi)品行業(yè)范圍3排放往往會(huì)占到90%左右,，如果在這個(gè)情況下只統(tǒng)計(jì)企業(yè)自身的范圍1、2排放,，顯然是不夠全面的,。

“企業(yè)開展可持續(xù)信息披露應(yīng)當(dāng)考慮價(jià)值鏈情況，這樣才能更全面地評價(jià)企業(yè)的可持續(xù)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇,。另外,，通過企業(yè)的影響力去帶動(dòng)全價(jià)值鏈的可持續(xù)發(fā)展工作，也是實(shí)現(xiàn)全社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的辦法,?！蹦怖诒硎尽?/p>

值得注意的是,，企業(yè)在可持續(xù)信息披露中范圍3（價(jià)值鏈排放）的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)面臨技術(shù)和管理雙重挑戰(zhàn),。王元豐表示，雖然如此,，但企業(yè)價(jià)值鏈的ESG管理能為范圍3碳排放的量化提供有效支持,。“大企業(yè)作為‘鏈主’,，正通過綠色供應(yīng)鏈管理帶動(dòng)中小企業(yè)協(xié)同減碳,。這不僅能使大企業(yè)自身的碳排放路徑更清晰，也為產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)現(xiàn)低碳轉(zhuǎn)型提供了可行方案,?！?/p>